一般纳税人注销清算还需关注增值税相关问题

　　一般纳税人的资格应在清算前还是清算后注销

　　现在的税务登记注销程序，一般是先注销一般纳税人资格再进行清算，那在清算前注销和在清算后注销对增值税的处理有什么影响呢？哪一种更有利于税收管理工作呢？

　　例如，某企业销售电子产品，增值税税率17%，现因企业解散申请注销，没有留抵税款，存货20万元，清算时变价处理25万元。

　　分析：在清算前注销一般纳税人资格，那在清算期间，纳税人变价销售的存货应按小规模纳税人纳税，缴纳增值税0.73万元[25÷（1＋3%）×3%]，而企业20万元的存货已抵扣了3.4万元（20×17%），显然，企业是抵得多，缴得少，就会形成一个明显的税收漏洞，很容易让不法分子假借注销逃避缴纳税款。

　　如清算后再注销一般纳税人资格，在清算期间，纳税人销售存货仍按一般纳税人处理，除了价格上有差别，就不存在抵扣税率和征税税率之间的差别，这样就堵塞了税收漏洞，有利于提高税收征管的质效。还有，先在清算环节将存货处理完毕，应计税的已计税，有留抵的进行了抵扣，抵不完的再按财税〔2005〕第165号文件第6条的规定不予退税。

　　对不需要清算的一般纳税人注销存货应怎样处理

　　比如一般纳税人A企业，由于经营地址改变从甲地搬迁到乙地，在甲地需办理税务登记注销手续，但由于企业还要继续经营，经营活动也未发生改变，因此不必进行清算。对于这种情形，应按财税〔2005〕第165号文件第6条的规定对存货进行处理：有留抵税额不退，存货不作进项税额转出。同时根据《国家税务总局关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第71号）第一条规定，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）因住所、经营地点变动，按照相关规定，在工商行政管理部门作变更登记处理，但因涉及改变税务登记机关，需要办理注销税务登记并重新办理税务登记的，在迁达地重新办理税务登记后，其增值税一般纳税人资格予以保留，办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额允许继续抵扣。由此可见，该公司因住所、经营地点变动，在工商行政管理部门作变更登记处理，并依法在迁达地办理税务登记后，其增值税一般纳税人资格可以保留，不必重新认定。同时，对公司的增值税进项留抵税额可以继续抵扣。（来源：中国税务报）

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