【观点】浅谈企业破产重整税收政策之优化

债务人企业因财务困难申请重整，如果对重整中的股权转让、并购、注资、资产置换和收购等行为都要征收正常经营时的税款，对债务人无疑是雪上加霜，甚至可能会影响重整的成功。目前，我国破产重整中多以个案批复、部门规范性文件、会议纪要等方式解决破产程序的涉税问题，显露出现行破产重整中税收优惠政策欠缺统一性、政策冗杂而低效的局限性。

破产重整程序主要包括重整计划议定阶段和重整计划执行阶段，为使得破产重整中的税收优惠政策规范化和法制化，必须针对两个不同阶段制定配套的税收优惠政策。

01重整计划的议定阶段

重整企业的经营活动已经暂停，没有营业收入，不应再要求企业按正常营业期间进行税费缴纳，加重重整企业的负担，因此需要在重整计划议定期间依法灵活调整税收优惠政策。

第一，遵守税收减免计划的法定原则，根据我国《破产企业法》的规定，税务机关可以作为税收债权人，对涉及税收减免的重整计划草案进行表决，从而通过债权人会议作出税收减免的决定，区别于普通的债权，税收属于公权之债，各级税务机关应按照规定的权限和程序进行减免税审批，禁止越权和违规审批减免税;有税收减免职权的行政单位应以职权范围为界限，通过行政决议的方式裁定是否通过税收减免计划，以此作为债权人会议 表决时的依据。

第二，适当划分审批权限，由各级税务机关主动核查，对符合条件的重整企业，在其审批权限下依职权进行税收减免，节省了债务人申请审批的时间，防止破产企业错过重整时机。

第三，对税收减免计划进行纳税评估，合理评估税收减免计划的执行风险，保障税收征管的质量，提高破产重整效率，节省重整成本。

02重整计划执行阶段

重整企业刚恢复正常经营活动，尚处于缓息阶段，给予合适的税收优惠更有利于提高重整企业执行重整计划的积极性，把握重生的机遇。对于重整计划执行阶段税收优惠政策不应仅局限于税收减免，同时可考虑借鉴美国破产法给予递延纳税的政策支持。所谓延期纳税是指重整企业可能发生的将来抵税收入，换取当下税收债权人的减债，适当的期限延长，更有利于重整企业调养生息，同时重整企业重生也保障了税务机关的税收来源。

《破产法》设计了破产重整程序是为了让债务缠身、不能正常生产经营但尚有发展希望的企业涅磐重生，而破产重整程序有效地实行离不开税收优惠政策的支持，通过在重整计划议定及执行阶段赋予重整企业对应的税收优惠，以减轻企业负担，促成企业顺利进行重整，才能使重整企业真正地起死回生，优化社会资源配置。

作者简介：陈立成，广东明思律师事务所执破组先锋律师。