王雄飞李杰:破产程序中税收优先权与担保物权的冲突和解决
作者： 时间：2018-05-23 阅读次数：3340 次 来自：中国破产法论坛公众号
〔1〕张守文：“论税收的一般优先权”，载《中外法学》1997年第5期。
〔2〕《税收征收管理法》第45条规定：“税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。”
〔3〕《企业破产法》第113条规定：“破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序清偿：（一）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金；（二）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；（三）普通破产债权。”
〔4〕刘剑文：“‘税收之债’：改变我国税法学理论研究”，载《中国税务报》2004年7月23日。
〔5〕《企业破产法》第82条规定：“下列各类债权的债权人参加讨论重整计划草案的债权人会议，依照下列债权分类，分组对重整计划草案进行表决：……（三）债务人所欠税款；……。”
〔6〕熊伟：“作为特殊破产债权的欠税请求权”，载《法学评论》2007年第5期。
〔7〕《立法法》第92条规定：“同一机关制定的法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、规章，特别规定与一般规定不一致的，适用特别规定；新的规定与旧的规定不一致的，适用新的规定。”
〔8〕顾建亚：“‘特别法优于一般法’规则适用难题探析”，载《学术论坛》2007年第12期。
〔9〕王欣新：“破产别除权理论与实务研究”，载《政法论坛》2007年第1期。
〔10〕熊伟、王宗涛：“中国税收优先权制度的存废之辩”，载《法学评论》2013年第2期。
〔11〕同注〔1〕。
〔12〕李文涛、龙翼飞：“‘不登记不得对抗第三人’规则中‘第三人’范围的界定——以对传统民法形式逻辑的检讨为思路”，载《法学杂志》2012年第8期。
〔13〕参见王泽鉴：“动产担保交易法上登记之对抗力、公信力和善意取得”，载《民法学说与判例研究》（第1册），中国政法大学出版社1998年版，第242-244页。
〔14〕任一民：“既存债务追加物保的破产撤销问题”，载《法学》2015年第10期。
〔15〕王泽鉴：《民法学说与判例研究》（第8册），中国政法大学出版社2005年版，第271页。
〔16〕韩静涛：“企业破产中的税收问题探讨”，载《中国经济问题》（厦门）2008年第3期。
〔17〕曹艳芝：“我国税收优先权制度存在的缺陷及其完善”，载《税务与经济》2005年第1期。
〔18〕徐阳光：“破产法视野中的担保物权问题”，载《中国人民大学学报》2017年第2期。
〔19〕“积极追收债务人财产充分保障债权人利益——最高人民法院民二庭负责人答记者问”，载《人民法院报》2013年9月13日第4版。
〔20〕沈理平：“破产清算中的税收优先权”，载《税务研究》2005年第3期。
〔21〕李慈强：“破产清算中税收优先权的类型化分析”，载《税务研究》2016年第3期。
〔22〕侯作前：“我国税收优先权制度前瞻”，载《云南大学学报（法学版）》2003年第1期。
〔23〕同注〔10〕。
〔24〕“税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：……”
〔25〕《企业破产法》第110条规定，享有本法第109条规定权利的债权人行使优先受偿权利未能完全受偿的，其未受偿的债权作为普通债权；放弃优先受偿权利的，其债权作为普通债权。
〔26〕田学伟、徐阳光：“论破产程序中的税收债权”，载《政治与法律》2008年第9期。
〔27〕尹田、尹伊：“论对未经登记及登记不实财产的强制执行”，载《法律适用》2014年第10期。
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