企业资产重组税务相关政策解读

    四、2015年第48号公告

    （一）重组当事各方的规定

    重组交易中，股权收购中转让方、合并中被合并企业股东和分立中被分立企业股东，可以是自然人。当事各方中的自然人应按个人所得税的相关规定进行税务处理。

    （二）重组商业目的说明

    1.重组交易的方式；

    2.重组交易的实质结果；

    3.重组各方涉及的税务状况变化；

    4.重组各方涉及的财务状况变化；

    5.非居民企业参与重组活动的情况。

    （三）分步交易

    企业重组业务适用特殊性税务处理的，申报时，当事各方还应向主管税务机关提交重组前连续12个月内有无与该重组相关的其他股权、资产交易情况的说明，并说明这些交易与该重组是否构成分步交易，是否作为一项企业重组业务进行处理。

    （四）后续管理

    适用特殊性税务处理的企业，在以后年度转让或处置重组资产（股权）时，应在年度纳税申报时对资产（股权）转让所得或损失情况进行专项说明，包括特殊性税务处理时确定的重组资产（股权）计税基础与转让或处置时的计税基础的比对情况，以及递延所得税负债的处理情况等。

    适用特殊性税务处理的企业，在以后年度转让或处置重组资产（股权）时，主管税务机关应加强评估和检查，将企业特殊性税务处理时确定的重组资产（股权）计税基础与转让或处置时的计税基础及相关的年度纳税申报表比对，发现问题的，应依法进行调整。

    五、财税[2015]65号

    （一）适用范围

    符合条件的国有企业，其改制上市过程中发生资产评估增值。

    符合条件的国有企业指的是资产转出方还是双方？

    改制上市是否包含向拟上市公司注入资产？

    （二）税务处理

    如公司将一项固定资产投资设立拟上市股份有限公司，账面价值1000万元，评估值3000万元，按现行税法规定应缴纳企业所得税500万元。

    账务处理如下：

    借：长期股权投资            3000

    贷：固定资产清理            1000

    营业外收入              2000

    借：所得税费用              500    

    贷：应交税费—应交所得税    500

    借：应交税费—应交所得税    500

    贷：实收资本（或资本公积）  500

    （三）执行期限

    本通知执行期限为2015年1月1日至2018年12月31日。本通知发布前发生的国有企业改制上市事项，符合本通知规定且未就资产评估增值缴纳企业所得税的，可按本通知执行；已就资产评估增值缴纳企业所得税的，不再退还。

    六、2014年第67号公告

    （一）个人股权转让情形

    1.出售股权；2.公司回购股权；3.发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售；4.股权被司法或行政机关强制过户；5.以股权对外投资或进行其他非货币性交易；6.以股权抵偿债务；7.其他股权转移行为。

    （二）主管税务机关可以核定收入的情形

    1.申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的；

    2.未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

    3.转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；

    4.其他应核定股权转让收入的情形。

    （三）符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低:

    1.申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的；

    2.申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；

    3.申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的；

    4.申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的；

    5.不具合理性的无偿让渡股权或股份；

    6.主管税务机关认定的其他情形。

    （四）视为有正当理由的情形：

    1.能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权；

    2.继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；

    3.相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让；

    4.股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。

    （五）转让价核定方法：

    1.净资产核定法；

    2.类比法；

    3.主管税务机关采用以上方法核定股权转让收入存在困难的，可以采取其他合理方法核定。

    七、财税[2015]41号及2015年第20号公告

    （一）个人非货币性资产投资范围：

非货币性资产，是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产，包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产。

非货币性资产投资，包括以非货币性资产出资设立新的企业，以及以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行为。

    （二）基本税务处理

    个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。

    （三）纳税地点

    纳税人以不动产投资的，以不动产所在地地税机关为主管税务机关；纳税人以其持有的企业股权对外投资的，以该企业所在地地税机关为主管税务机关；纳税人以其他非货币资产投资的，以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。

    （四）非货币性资产原值及合理税费的确认

非货币性资产原值以历史成本进行确认。纳税人不能提供相关证明资料，不能准确计算原值的，主管税务机关可依法进行核定。合理税费是指非货币性资产投资过程中发生的与非货币性资产转移相关的税金及有关合理费用。允许扣除的税费必须与非货币性资产投资相关，且具有合理性。

    八、2011年第13号公告及2013年第66号公告

    纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。经多次转让后，最终的受让方与劳动力接收方为同一单位和个人的，仍适用。

    九、2011年第51号公告

    纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。

    十、财税[2015]5号

    （一）整体改建

    按照《中华人民共和国公司法》的规定，非公司制企业整体改建为有限责任公司或者股份有限公司，有限责任公司（股份有限公司）整体改建为股份有限公司（有限责任公司）。对改建前的企业将国有土地、房屋权属转移、变更到改建后的企业，暂不征土地增值税。

    （二）企业合并

    按照法律规定或者合同约定，两个或两个以上企业合并为一个企业，且原企业投资主体存续的，对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到合并后的企业，暂不征土地增值税。

    （三）企业分立

    按照法律规定或者合同约定，企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到分立后的企业，暂不征土地增值税。 

    （四）投资 

    单位、个人在改制重组时以国有土地、房屋进行投资，对其将国有土地、房屋权属转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税。

    （五）房地产企业例外

    上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产开发企业。

    十一、财税[2015]37号

    （一）企业改制

    企业按照《中华人民共和国公司法》有关规定整体改制，原企业投资主体存续并在改制（变更）后的公司中所持股权（股份）比例超过75%，且改制（变更）后公司承继原企业权利、义务的，对改制（变更）后公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。

    （二）事业单位改制

    事业单位按照国家有关规定改制为企业，原投资主体存续并在改制后企业中出资（股权、股份）比例超过50%的，对改制后企业承受原事业单位土地、房屋权属，免征契税。

    （三）公司合并

    两个或两个以上的公司，依照法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对合并后公司承受原合并各方土地、房屋权属，免征契税。

    （四）公司分立

    公司依照法律规定、合同约定分立为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对分立后公司承受原公司土地、房屋权属，免征契税。

    （五）公司破产

    1.债权人受偿优惠

    企业依照有关法律法规规定实施破产，债权人（包括破产企业职工）承受破产企业抵偿债务的土地、房屋权属，免征契税；

    2.安置原企业职工优惠

    妥善安置原企业全部职工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业土地、房屋权属，免征契税；与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。

    （六）资产划转

    1.政府或国资部门划转

    对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位，免征契税。

    2.同一控制下划转

    同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。

    （七）债权转股权

    经国务院批准实施债权转股权的企业债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。

    （八）其他情况

    1.以出让方式或国家作价出资（入股）方式承受原改制重组企业、事业单位划拨用地的，不属上述规定的免税范围，对承受方应按规定征收契税。

    2.在股权（股份）转让中，单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。

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