浅议企业清算会计与企业所得税业务处理
作者： 时间：2016-03-11 阅读次数：7510 次 来自：中税协
三、清算期间典型业务的会计处理
破产资产的账务处理：对于应收账款等债权，实收金额与预计可变现金额的差额计入清算损益;材料、产品、产成品等存货的变现、变卖，机器设备、房屋等固定资产、投资以及无形资产的变现收入与其账面价值的差额计入清算损益，应交纳增值税或营业税的按正常会计要求处理，如存在抵押担保物，则应将变现财产优先偿还;将需要核销的各项其它资产(如长期待摊费用)、不能抵扣的期初进项税额转入清算损益，余额直接转入清算损益。
破产费用的账务处理：支付的破产费用，如清算期间职工生活费、破产财产管理费、变卖和分配所需费用，应于支付有关费用时，按照实际发生额，借记“清算费用”科目，贷记“现金”“银行存款”等科目。
转让土地使用权的账务处理：按其实际转让收入，借记“银行存款”科目，按其账面价值，贷记“无形资产”或“固定资产”科目，按实际转让收入与账面价值的差额，贷记“土地转让收益”。转让土地使用权应缴纳的相关税费，借记“土地转让收益”科目，贷记“应交税费”科目。
清偿债务的账务处理：进行上述会计处理后，剩余财产则仅为“银行存款”余额和“库存现金”余额，清偿债务时，按照法定清偿顺序借方登记所清偿债务的账面价值，贷方登记“现金”“银行存款”等科目，差额计入“清算损益”。
结转清算损益：清算终结时，应将“清算费用”“转让土地收益”等有关科目的余额转入清算损益，最后将“清算损益”余额转入“利润分配—未分配利润”。
结转所有者权益：将“股本”“资本公积”“盈余公积”等权益类科目余额全部转入“利润分配”科目。借记“股本”等科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目。
分配剩余财产：如企业已经没有剩余财产，即“利润分配—未分配利润”科目余额为借方，则无需再进行会计处理;如仍有剩余财产，则按照公司章程的相关规定，最后分配给股东。
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